Комиссионная торговля. Учет у комиссионера. Часть 2.

Комиссионная торговля на первый взгляд кажется сложной и не понятной. А в отражении её в бухгалтерском и налоговом вообще ничего не понятно.

Но! все намного проще, чем кажется на первый взгляд.

Сферы комиссионной торговли не ограничены и могут применяться во всех направлениях торговли и в розничных и в оптовых продажах.

Продолжим разбирать особенности учета комиссионной торговли, рассмотрим налогообложение при учете у Комиссионера.

Первая статья по общему оформлению документов здесь.

Содержание:

Комиссионная торговля. Налог на прибыль организации.
Комиссионная торговля. Налог по УСНО.
Комиссионная торговля. НДС.

3.1. Комиссионная торговля. НДС. Комитент на ОСНО, комиссионер на ОСНО.

3.2. Комиссионная торговля. НДС. Комитент на ОСНО, комиссионер на УСНО.

3.3. Комиссионная торговля. НДС. Комитент на УСНО, комиссионер на ОСНО.

1. Комиссионная торговля. Налог на прибыль организации.

С налогооблагаемой базой для налога на прибыль в принципе все просто. Доходом комиссионера является сумма комиссионного вознаграждения (без НДС). Данный доход является доходом от обычного вида деятельности и отображается следующими проводками:

Датой определения дохода является дата утверждения отчета комиссионера комитентом.

Стоит заметить, что выручка от покупателей поступившая на расчетный счет комиссионера, не является доходами комиссионера, а подлежит перечислению на расчетный счет комитента за минусом комиссионного вознаграждения, если иное не предусмотрено условиями договора (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также все затраты, которые понёс комиссионер для реализации товара комитента, подлежат компенсации, и не являются расходами комиссионера. Данные расходы не могут быть включены с состав расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации (п. 9 ст. 270 НК РФ).

2. Комиссионная торговля. Налог по УСНО.

Действуют все те же правила определения налоговой базы, как и по налогу на прибыль организации, который мы рассмотрели в п. 1 данной статьи.

Доход – это комиссионное вознаграждение. Все расходы перевыставляем на комитента, к своим расходам не берем.

3. Комиссионная торговля. НДС.

Реализация посреднических услуг является объектом налогообложения по НДС.

Налоговая база для целей исчисления НДС у комиссионера является комиссионное вознаграждение (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

На сумму комиссионного вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру, которую вместе с актом выполненных работ передает комитенту вместе с отчетом о продажах.

А теперь рассмотрим отражение выставленных счетов-фактур покупателям в декларации НДС, книги продаж и журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур.

3.1. Комиссионная торговля. НДС. Комитент на ОСНО, комиссионер на ОСНО.

Напомню, что комиссионер, реализуя товар, действует от своего имени.

Соответственно при реализации товара покупателю комиссионер вместе с товаром передает покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, который покупатель может принять к вычету.

В книгу продаж у комиссионера реализация товара покупателю не попадает. Данная реализация будет отображена в книге продаж комитента, но об этом в следующих статьях.

Данные счет-фактуры, выданной покупателю, комиссионер в течении 3-х дней обязан передать комитенту (ст. 316 НК РФ).

Комитент в свою очередь должен выставить счет-фактуру от своего имени в адрес покупателя с указанием в документе, что счет-фактура выставлена комиссионеру «Название» ИНН/КПП по счет-фактурам: перечисляется номера и даты счет-фактур, переданных комиссионерам покупателям.

Комитент имеет право выставлять сводные счет-фактуры, согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Код вида операции счет-фактуры тогда будет 27. Сводная счет-фактура комиссионеру может выставляться на каждый день одна на несколько счет-фактур, выставленных комиссионером покупателям. В таком случае в полях Покупатель, адрес, ИНН/КПП покупателя (графы 6, 6а, 6б) в сводной счет-фактуре все покупатели и их данные должны быть перечислены через запятую.

Эту счет-фактуру комитент передает комиссионеру.

Комиссионер, получивший счет-фактуру от Комитента, обязан зарегистрировать ее в журнале выданных и полученных счетов-фактур.

Если кратко, то схема взаимодействия по обмену счет-фактурами выглядит так:

Остановимся немного на техническом вопросе. Как комиссионеру ввести счет-фактуру, полученную от комитента в 1С?

Счет-фактура вводится на основании документа «Отчет комитенту» (Документы – Покупки — Отчет комитенту).

Указывается номер и дата полученного документа. И обязательно заполняется поле «Счет-фактуры, выданные покупателям». Счет-фактуры выданные выбираются из программы. Если была получена сводная счет-фактура, то заполняется несколько счет-фактур, выданных покупателю, в соответствии с данными, указанными в счет-фактуре полученной.

3.2. Комиссионная торговля. НДС. Комитент на ОСНО, комиссионер на УСНО.

Не зависимо от того, что комиссионер не является плательщиком НДС, счет-фактуры на реализацию товара комитента покупателям он выставляет с выделением НДС.

Весь порядок действий по обмену счет-фактурами происходит также как в п. 3.1. данной статьи.

Единственный документ, где комиссионер на УСНО не выделяет НДС это счет-фактура, выставленная на комиссионное вознаграждение. Реализацию на посреднические услуги комиссионер выставляет без НДС (может и не выставлять счет-фактуру, а предоставлять комиссионера только акт выполненных работ).

Документооборот при данных системах налогообложения сторон комиссионной торговли выглядит так:

3.3. Комиссионная торговля. НДС. Комитент на УСНО, комиссионер на ОСНО.

Вспомним, что владельцем товара является комитент. Именно у него реализация товара является его выручкой и соответственно налогооблагаемой базой.

Комиссионер является лишь посредником и организовывает продажу чужого товара. Но от своего имени.

Соответственно, при выставлении счетов-фактур покупателю при реализации товара комитентом-не плательщиком НДС, комиссионер не имеет права выделять НДС. Т е все фактуры комиссионер выписывает «без НДС».

Комитенту он передает только документ «Отчет комитенту» и не ведет никого журнала выданных и полученных счетов-фактур.

Но реализацию на посреднические услуги комиссионер выписывает счет-фактуру с НДС и отображает эту счет-фактуру в книге продаж.

Документооборот будет следующим: