Авансовые платежи по налогу на прибыль организации

Авансовые платежи по налогу на прибыль организации

Все российские организации являются плательщиками налога на прибыль организации. Исключения составляют компании: применяющие спец режимы – УСНО или ЕСХН; те, кто платят налог на игорный бизнес или имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.

Порядок определения доходов и расходов, порядок расчета амортизации, налоговая база, налоговые ставки и прочие нюансы расчета налога на прибыль организации определяются Главой 25 Налогового кодекса РФ.

Мы поговорим более подробно о расчете и уплате авансовых платежей, а также корректного заполнения декларации по налогу на прибыль.

Содержание статьи:

<< Налог на прибыль. Сроки оплаты налога и предоставления декларации >>

Налоговый период налога на прибыль – год. Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев. Отчетным периодом для организаций, уплачивающих авансовые платежи из фактически полученной прибыли, признается месяц.

 

Налогоплательщики, независимо от обязанности оплаты авансовых платежей, по истечению каждого налогового и отчетного периодов, обязаны предоставить налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган по месту регистрации организации.

 

Сроки предоставления налоговой декларации, следующие:

⏺ Налоговые декларации за отчетные периоды – до 28 числа месяца следующего за отчетным, т е до 28 апреля, 28 июля, 28 октября;

⏺ Налоговые декларации за налоговый период – до 28 марта года следующего за отчетным.

 

Сроки уплаты налога на прибыль организации:

▶ Ежемесячные авансовые платежи – до 28 числа следующего месяца;

▶ Доплата налога за отчетный период с учетом авансовых платежей – до 28 числа месяца следующего за отчетным;

▶ Доплата налога за налоговый период с учетом авансовых платежей — до 28 марта года следующего за отчетным.

<< Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль >>
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль обязаны платить коммерческие организации, у которых доходы от реализации за последние 4 месяца составили более 15 млн руб. в квартал.

За несвоевременную оплату авансовых платежей и доплаты налога за отчетный период налоговый орган начислит пени. НО!!! За просрочку платежей в меж налоговый период налоговый орган не имеет права начислить штрафы и заблокировать расчетный счет!

Еще раз повторим, организации, имеющие доходы более 60 млн руб за последний год обязаны платить ежемесячные авансовые платежи. Расчет суммы авансов происходит следующим образом: сумма исчисленного налога за последний отчетный период минус сумма исчисленного налога за предыдущий отчетный период. Данная сумма делится на 3 части. Это и есть сумма ежемесячного авансового платежа.
Расчет суммы авансов
<< Заполнение строк 210 и 290 за 1 квартал декларации по налогу на прибыль >>

Например, сумма исчисленного налога в первом квартале составила 1 186 524 руб. Что было отражено в декларации:

Строка 180 Листа 02 в декларации за 1 квартал
Строка 180 Листа 02 в декларации за 1 квартал

Сумма авансовых платежей на второй квартал будет равна сумме начисленного налога, отраженная по строке 180.

Авансовые платежи на второй квартал будут отображены в декларации по налогу на прибыль по строке 290 (300, 310).

Авансы на второй квартал
Авансы на второй квартал

Рассчитанные суммы авансовых платежей также отражаются в Разделе 1.2 декларации.

Суммы в Разделе 1.2 в сумме равны сумме по строке 290 Листа 02
Суммы в Разделе 1.2 в сумме равны сумме по строке 290 Листа 02

Сумма налога на прибыль за 1 квартал к уплате рассчитывается с учетом авансовых платежей, уплаченных в первом квартале, которые были рассчитанные в декларации за 9 месяцев предыдущего налогового периода.

Сумма оплаченных авансов в первом квартале отображаются по строкам 210 (220,230).

Сумма налога к уплате за первый квартал отображается по строкам 270 и 271 Листа 02. Рассчитывается следующим образом:

Расчет налога на прибыль к уплате за 1 квартал
Расчет налога на прибыль к уплате за 1 квартал

Сумма налога к уплате дублируется в Разделе 1.1 декларации.

Суммы оплаты по срокам по декларации за первый квартал в нашем примере составляет:

 

28 апреля:

Федеральный бюджет – 177 979 руб. налог за первый квартал;

— 59 326 руб. авансовый платеж на второй квартал;

Бюджет субъектов         – 1 008 545 руб. налог за первый квартал;

— 336 182 руб. авансовый платеж на второй квартал.

Всего к оплате: 1 582 032 руб.

 

28 мая:

Федеральный бюджет — 59 326 руб. авансовый платеж на второй квартал;

Бюджет субъектов         — 336 182 руб. авансовый платеж на второй квартал.

Всего к оплате: 395 508 руб.

 

28 июня:

Федеральный бюджет — 59 327 руб. авансовый платеж на второй квартал;

Бюджет субъектов         — 336 181 руб. авансовый платеж на второй квартал.

Всего к оплате: 395 508 руб.

<< Заполнение строк 210 и 290 за 1 полугодие декларации по налогу на прибыль >>

Декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом и за первое полугодие налоговая база составила 9 250 730 руб. Таким образом, налог на прибыль равен 1 850 146 руб.

Строка 180 Листа 02 в декларации за первое полугодие
Строка 180 Листа 02 в декларации за первое полугодие

Следовательно, авансы на третий квартал составят 663 622 руб. на третий квартал. Что составляет 221 207 руб. в месяц (221 208 руб. в последний месяц третьего квартала).

Суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются по строке 290 Листа 02 Декларации налога на прибыль организации.

Заполнение суммы авансовых платежей в декларации за полугодие.
Заполнение суммы авансовых платежей в декларации за полугодие.

Рассчитанные суммы авансовых платежей также отражаются в Разделе 1.2 декларации.

Суммы в Разделе 1.2 в сумме равны сумме по строке 290 Листа 02
Суммы в Разделе 1.2 в сумме равны сумме по строке 290 Листа 02

Расчет строки 210 в декларации за первое полугодие происходит в следующем порядке:

Расчет строки 210 в декларации за первое полугодие
Расчет строки 210 в декларации за первое полугодие
Уплаченные налоговые платежи за 1 полугодие
Уплаченные налоговые платежи за 1 полугодие

Ещё раз посмотрим, налог, начисленный за первое полугодие составляет 1 850 146 руб. (строка 180 Листа 02), а налог уплаченный за первое полугодие составляет 2 373 048 руб. Соответственно, налога к доплате за полугодие не будет. Поэтому мы заполняем строки 280 и 281 Листа 02 «Сумма налога к уменьшению».

Сумма налога к уменьшению в декларации
Сумма налога к уменьшению в декларации

Дублируем данную информацию в Разделе 1.1

Заполнение Раздела 1.1

📌📌📌 Суммы переплаты по налогу можно учесть в счет предстоящих авансовых платежей

Суммы оплаты по срокам по декларации за первое полугодие в нашем примере составляет:

 

28 июля:

Налога к уплате нет.

 

28 августа:

Налога к уплате нет.

 

28 сентября:

Федеральный бюджет – 21 107 руб. авансовый платеж на третий квартал;

Бюджет субъектов         — 119 613 руб. авансовый платеж на третий квартал.

Всего к оплате: 140 720 руб.

<< Заполнение строк 210 и 290 за 9 месяцев декларации по налогу на прибыль >>

Налоговая база за 9 месяцев составила 12 458 179 руб. Таким образом, налог на прибыль равен 2 491 636 руб.

Строка 180 Листа 02 в декларации за девять месяцев
Строка 180 Листа 02 в декларации за девять месяцев

Следовательно, авансы на третий квартал составят 641 490 руб. на четвертый квартал.

В декларации за девять месяцев также рассчитываются авансовые платежи, которые подлежат к уплате в первом квартале следующего года.  И данные суммы отражаются в строке 320 (330, 340) Листа 02 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев.

Заполнение строк 290 и 320 Листа 02 в декларации за девять месяцев
Заполнение строк 290 и 320 Листа 02 в декларации за девять месяцев

В декларации за девять месяцев не указывается в Разделе 1.2 не заполняется строка 001 «Квартал, на который исчисляются авансовые платежи», т к данные суммы актуальны на два периода: четвертый квартал текущего года и первый квартал следующего года.

Заполнение Раздела 1.2 декларации за девять месяцев
Заполнение Раздела 1.2 декларации за девять месяцев

Строку 210 Листа 02 в декларации за девять месяцев рассчитываем по тому же принципу, что и в декларации за полугодие:

Расчет строки 210 в декларации за 9 месяцев
Расчет строки 210 в декларации за 9 месяцев

В нашем примере сумма оплаченного налога за девять месяцев получилась 2 513 768 руб., то мы и ставим по строке 210 Листа 02.

 

Налог к уменьшению за девять месяцев получился 22 132 руб. Данную сумму мы отображаем по строкам 280 и 281, а также в Разделе 1.1 декларации.

Заполнение Раздела 1.1 в декларации за девять месяцев.
Заполнение Раздела 1.1 в декларации за девять месяцев.
Суммы оплаты по срокам согласно декларации за девять месяцев в нашем примере составляет: 28 октября: Федеральный бюджет – 28 754 руб. авансовый платеж на четвертый квартал; Бюджет субъектов         – 162 944 руб. авансовый платеж на четвертый квартал. Всего к оплате: 191 698 руб. 28 ноября: Федеральный бюджет – 32 074 руб. авансовый платеж на четвертый квартал; Бюджет субъектов         — 181 756 руб. авансовый платеж на четвертый квартал. Всего к оплате: 213 830 руб. 28 декабря: Федеральный бюджет – 32 075 руб. авансовый платеж на четвертый квартал; Бюджет субъектов         — 181 756 руб. авансовый платеж на четвертый квартал. Всего к оплате: 213 830 руб.
<< Заполнение строк 210 и 290 в декларации по налогу на прибыль за год >>

Авансовые платежи в декларации за год не рассчитываются. И соответственно строка 290 не заполняется. Напомню, что авансовые платежи на первый квартал следующего года рассчитываются в декларации за девять месяцев и равны авансовым платежам на четвертый квартал.

 

Строка 210 Листа 02 в декларации за год рассчитывается по тому же принципу, что и в декларациях за полугодие и за девять месяцев.

Строка 210 Листа 02 в декларации за год
Сроки оплаты налога на прибыль организации согласно декларации за год: 28 марта года следующего за отчетным. Сроки уплаты авансовых платежей за первый квартал: 28 января, 28 февраля и 28 марта. С расчетом ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода и заполнением декларации при таком способе расчета авансовых платежей мы разобрались. Если остались вопросы, пишите их в комментариях, разберем каждый Ваш вопрос. Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, вправе перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли. Давайте разберем, что же это такое?
<< Авансовые платежи исходя из фактической прибыли >>

Как понятно из самого названия, авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли подразумевает собой ежемесячный расчет налога на прибыль и уплату его в бюджет.

 

При этом налогоплательщики вправе перейти на указанный вид расчета ежемесячных платежей, уведомив об это налоговый орган по месту нахождения организации. Заявление о переходе на уплату ежемесячных платежей исходя из фактической прибыли организации подают до окончания года. В 2022 года также есть возможность изменить вид расчета ежемесячных авансовых платежей начиная с отчетности за первый квартал.

 

Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, предоставляют декларацию по налогу на прибыль организации в налоговый орган ежемесячно до 28 числа месяца следующего за отчетным. Отчетным период является месяц.

 

Доходы и расходы в декларации учитываются нарастающим итогом.

 

Сумма авансового платежа рассчитывается с учетом оплаченных ранее авансов.

Сумма авансового платежа рассчитывается с учетом оплаченных ранее авансов

Если сумма авансов уплаченная превышает сумма налога исчисленного, то соответственно и сумма авансов к уплате отсутствует.

📌📌📌 Авансовые платежи за декабрь не оплачиваются, и декларация в январе не подается. Отчетность за декабрь является уже отчетностью налогового периода. Декларация подается на общих основаниях до 28 марта года следующего за отчетным. В те же сроки производится и оплата.

Данный вид расчета ежемесячных авансовых платежей удобен тем организациям, у которых доход зависит от сезонности и имеет неравномерное распределение в течении года.